浅析完善固定资产加速折旧政策的重要意义(2)

　　 1、缩短折旧年限

　　 即在有关固定资产投入使用时直接缩短其折旧年限，但缩短后的折旧年限不要低于税法规定的最低折旧年限，确定折旧年限后在新的折旧年限上采用直线法计算折旧。

　　 一是对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。二是缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。三是最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

　　 2、双倍余额递减法

　　 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

　　 3、年数总和法

　　 也称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

　　 五、固定资产加速折旧政策的优势

　　 折旧和利润是企业投资的主要内源性资金来源。折旧是固定资产在使用过程中通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）转移到产品生产成本或商品流通费用中的那部分价值。计提折旧一方面是为了收回固定资产投资，使企业在将来有资金重置固定资产，实现固定资产的更新换代;另一方面是为了把资产的成本分配于各个受益期，把企业利税水平进行合理调整，实现期间收入与费用的正确配比。

　　 通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，另一类是加速折旧法（也称特别折旧法、超前折旧法等）。企业采用的折旧方法不同，计提折旧额相差很大。相比直线折旧法，加速折旧法具有很明显的优势。

　　 第一，符合固定资产尤其是现代设备的物理、技术、经济损耗前期比后期更大、更快的客观现实。现代设备的折旧损耗并不是平均分布在整个产品生命周期内，而是具有典型的效用加速递减、寿命加快缩短、落后技术淘汰较快的趋势和特点。现代设备的寿命，不仅要考虑物理寿命，更要考虑技术寿命和经济寿命。一般说，科学技术进步越快，技术寿命越短。设备的经济寿命，又称效益寿命，指设备从投入使用到继续使用经济效益上不合理而被更新所经历的时间。经济寿命是由维护费用的提高和使用价值的降低决定的。

　　 第二，符合企业投资费用支出前期负担比后期大的客观现实，有利于减轻企业一次性设备支出负担。对企业而言，设备购置、经营场地建造或租赁是一项很大的初始费用;对小微企业、创新创业企业而言，更是一道很高的门槛。加速折旧相当于政府以折旧形式向投资企业提供一笔资金支持或贴息贷款，而这笔“贴息贷款”又是被指定用于设备或建筑物投资。

　　 第三，有利于企业回收投资、资本积累、设备更新升级、技术进步。加速折旧对企业而言，虽然总税负未变，但税负前轻后重，税收递延缴纳;对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，收入迟滞，政府损失一部分收入的“时间价值”。这种方式同延期纳税方式一样，都是税收支出优惠的特殊形式。

　　 第四，有利于国家实施鼓励创新、促进设备升级、节能减排等政策导向。国家可以选择政策扶持对象，采取倾斜性的加速折旧税收政策，鼓励高新技术产业和现代服务业发展，促进企业设备升级和技术进步，采用更节能降耗的先进设备。

　　 六、完美固定资产加速折旧政策的重要意义

　　 1、固定资产加速折旧可以实现固定资产的足额补偿

　　 按照马克思的成本补偿理论，每次收回的固定资产价值应该与实物磨损相一致基本上达到更新和补偿的作用。我国目前有些企业推行的平均年限法，没能使折旧资金得到足额补偿。即使在没有通货膨胀的情况下，继续使用陈旧设备，也会因生产工艺落后，能耗大而影响产品升级换代和市场竞争能力。加速折旧则可弥补其不足，并能及时获得更新设备的资金。